谈谈《中华人民共和国会计法》法律关系的主体
高宏道
《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）涉及的法律关系较多，因此也就有多种法律关系主体。换句话说，不仅财会人员的行为应该受《会计法》的规范，还有其他许多人（包括自然人和单位）的行为应该受到《会计法》的规范。这些人的行为违反了《会计法》，也要依法承担法律责任。切不可望文生义，以为《会计法》只与会计人员有关。本文重点谈谈《会计法》涉及到哪些法律关系主体。
一、单位。《会计法》第二条规定：“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。”这里对单位的规定和《中华人民共和国刑法》的规定基本上是一致的。具体来说，《会计法》第二条规定的单位有以下几种。
1、国家机关。国家机关属于机关法人。其行为能力从依法成立之日起产生，到依法终结之日消灭。国家机关在《会计法》中的主体地位，下面专门论述。
2、社会团体。社会团体是指国务院颁发的《社会团体登记管理条例》第二条规定的社会团体：“中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。”例如我们所熟知的工会组织，就是社会团体。《中华人民共和国工会法》第十四条对此作了规定：“中华全国总工会、地方总工会、产业工会具有社会团体法人资格。”社会团体的会计事务，应依照《会计法》进行处理。
3、公司。当前依《中华人民共和国公司法》的规定，公司分为有限责任公司和股份有限公司。另外，依据其它法律法规还有适用《中华人民共和国全民所有制工业企业法》的公司。公司应该执行《会计法》，这是毫无疑问的。应该注意，《会计法》对公司、企业还有特殊的规定。这些规定，属于从其业务特点出发的强调性的规定。
4、企业。
企业包括能够独立承担民事责任的企业法人和不能独立承担民事责任的非法人企业。
企业是实行经济核算，进行生产（包括物质生产和提供服务）经营的营利性组织。其中依法取得法人资格的是企业法人。依法不能取得法人资格或设立者不使之取得法人资格的，是非法人企业。
法人企业（或称企业法人）包括的企业种类繁多。对企业法人的分类，可以有多种方法。从所有制方面分类，可以分为全民所有制企业法人、集体所有制企业法人、合营企业法人、中外合资企业法人。
依法不能取得法人资格的企业，如个人独资企业。《中华人民共和国民法通则》第三十六条规定了法人的定义：“法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。”而《中华人民共和国个人独资企业法》第二条规定：“本法所称个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。”显然，个人独资企业不是“独立享有民事权利和承担民事义务的组织”，它的债务是“投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的”，所以，个人独资企业不具有法人资格。除个人独资企业之外，还有合伙企业、联营企业中由联营各方独立承担经济责任的企业等等。
设立者不使之取得法人资格的企业，是指某些企业的分支机构。企业的分支机构可以设立为具有法人资格的企业法人，也可以由设立者确定为不独立承担法律责任的非法人企业。后者如分公司、门市部、冠以各种商号的中心、服务部等等。
具有法人资格的企业和不具有法人资格的企业，都应该依照《会计法》的规定，办理会计事务。
5、事业单位。
不进行生产经营，接受国家机关领导并由国家开支经费的组织。事业单位处理会计事务，应执行《会计法》。现在，有些事业单位是按企业经营的，应该以企业来对待。
6、其它组织。
其他组织也称非法人团体。非法人团体是，设有代表人或管理人而不具备法人资格的独立社会组织。我国的其他组织，在各个不同的时期包括不同的对象。其中有些组织现在已不存在，有的已经成为法人。现在仍然归入其他组织的还有一些，如寺庙、教会组织。其他组织不是民事主体，无权利能力，但它是客观存在，所以不可避免地要进行民事活动。为了保护其他组织的合法权益，同时也为了保护民事活动相对人的合法权益，法律上赋予它起诉、应诉的资格，承认它在诉讼中的地位。其他组织发生会计事务，要依照《会计法》进行处理。
7、个体工商户。个体工商户适用《会计法》。但是由于个体工商户具有经营规模小的特点，需要从实际出发制定具体的办法。个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。
二、国家机关在《会计法》中的不同主体地位。
上面谈到了国家机关。按照《会计法》的规定，国家机关的活动应该适用《会计法》。具体来说，在《会计法》规范的不同的法律关系中，国家机关又有不同的法律主体资格。另外，不同级别的国家机关其权利义务也有不同。
1、行政立法。
国务院财政部门。依据《中华人民共和国立法法》，国务院财政部门属于具有行政管理职能的直属机构，可以根据《会计法》制定规章。国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度构成了国家统一的会计制度。
除去国务院财政部门之外，其他任何机关均不得自行制定会计制度。国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。
国务院。国务院负责规定国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业总会计师的任职资格、任免程序、职责权限。
2、管理主体。
财政部门。国家行政机关是行政管理的管理主体。其中，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
国家财政部门以外的其他管理机构。包括审计机关、税务机关、证券管理机关、人民银行、保险监管机关。这些机关依据法律法规的规定对各单位实施《会计法》的情况进行监督和检查。监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查帐。
各级财政部门的管理职权中包括对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
财政部门和其他管理机构在管理中发现管理相对人有违反《会计法》的行为，可以依据《会计法》、《中华人民共和国行政处罚法》的规定对管理相对人进行处罚。接受处罚的人（即，自然人和单位）有《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国行政复议法》赋予的救济权。
另外，违反《会计法》的处罚，一般是双罚制，即，对单位进行处罚，还要对直接责任者进行处罚，这与刑事处罚相类似。例如，《会计法》第四十二条规定：违反《会计法》的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款。
公安、检察、法院。《会计法》涉及到的法律主体发生了违反《会计法》的行为，达到了犯罪的程度，公安机关依法进行侦察，检察机关依法进行检察，人民法院依法进行审判。但是在追究刑事责任时，依据的是《中华人民共和国刑法》。因为《会计法》没有另行设定刑事处罚，只设定了行政处罚。在行政诉讼中，人民法院会以《会计法》确定行政行为（含行政处罚）的合法性。
3、执行主体。
各级国家机关在办理自己的会计事务中，同样要依据《会计法》，执行国家统一的会计制度。
三、中介组织。
主要是指经过国家注册的会计师事务所。法律、行政法规规定有的单位须经注册会计师进行审计，这些单位应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。
会计师事务所所应当遵守《中华人民共和国注册会计师法》，否则根据具体情节，就会受到《违反注册会计师法处罚暂行办法》规定的处罚。《中华人民共和国注册会计师法》还规定，会计师事务所对本所注册会计师依照规定承办的业务，承担民事责任。
财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
四、职能人员。
职能人员指在《会计法》规范的行为中承担一定法定义务的人员。具体包括：
1、单位负责人。《会计法》规定，单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。财务会计报告应当由单位负责人签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
这次《会计法》的修订，实际上将单位负责人放在了会计工作第一负责人的地位。明确了单位负责人的法律责任。这是需要单位负责人高度重视的。
2、会计人员。
从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
除上述规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。
《会计法》规定，对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。
铜陵市征收土地管理办法
安徽省铜陵市人民政府
铜陵市征收土地管理办法
铜陵市人民政府令 第40号
《铜陵市征收土地管理办法》已经2008年5月9日市人民政府第7次常务会议通过，现予公布，自发布之日起施行。
市 长 李 明
二○○八年五月十九日
铜陵市征收土地管理办法
第一章 总 则
第一条 为加强征收土地管理，维护土地所有权和使用权人的合法权益，确保建设用地征收顺利进行，根据《中华人民共和国土地管理法》等法律法规，结合本市实际，制定本办法。
第二条 本市行政区域内征收土地以及使用转户后剩余土地补偿安置适用本办法。
第三条 市政府建立征收工作联席会议制度，统筹协调征收土地工作，遵循公开公平公正的原则，实行征地规划、征收、储备、供地、管理的统一。
辖区政府负责组织本辖区内土地征收事宜。
第四条 市、县国土资源部门负责征地计划编制、审查报批和监督管理工作，其土地征收办公室负责具体事务性工作。
市政府相关部门按照各自职责配合主管部门做好征收土地工作。
第五条 城市规划建设用地范围内土地实行批次连片征收，条件允许的地方可先转户后安置。
第六条 市、县、区政府建立征收土地专项资金，并负责资金的足额到位，以保障征收工作的正常开展。
征收土地资金使用情况应向社会公开，并接受社会监督和财政、审计、监察部门的依法监督。
第二章 征收调查
第七条 市、县国土资源部门根据土地年度供应计划向辖区政府下达征收通知，同时通知公安部门依法冻结征收范围内户口，通知房地产管理部门停止房屋产权登记，通知征收区域停止各类建设活动。
第八条 辖区政府根据征收通知组织征收调查工作，并按初始登记、初审、审核（认证）等程序进行。
初始登记由村（居）委会对拟规划用地范围内的房屋、人口、宅基地、土地承包经营等情况在7日内完成进行登记造册，并向社会公示，接受群众监督。
初审由乡（镇）政府或街道办事处根据村（居）委会公示结果3日内完成初审，并向社会公示，接受群众监督。
审核由县、区政府根据乡（镇）政府或街道办事处公示结果3日内完成审核，并登报公示，接受社会监督。
征收认证工作由市规划、建设、国土资源、房地产、财政、公安、农业、监察等部门共同实施。需要认证的，由辖区政府提出申请，相关部门根据辖区政府提供的初始登记、初审、审核的相关材料进行认证。
第三章 征收程序
第九条 辖区政府或土地储备机构按照征收报批要求，向国土资源部门申报。
第十条 征收土地由国土资源部门会同劳动保障部门根据土地利用年度计划拟订方案，报送有批准权的人民政府审批。
征收土地方案应告知被征地农民听证权利，依申请举行听证的，听证笔录作为报批资料附件一并上报。
第十一条 市、县政府应在收到征收土地批准文件之日起10个工作日内，在被征收土地的乡（镇）、村、组内以书面形式公告。
第十二条 征收土地公告应包括以下内容：
（一） 征地批准机关、批准文号、批准时间和批准用途；
（二） 被征收土地所有权人、位置、地类和面积；
（三） 征地补偿标准和农业人员安置途径；
（四） 办理征地补偿登记的期限、地点。
第十三条 被征地权利人应在公告之日起15日内，持土地权属相关证件到指定地点，办理征地补偿登记。逾期办理征地补偿登记的，其补偿以辖区政府调查、审核（认证）结果为依据。
第十四条 国土资源部门会同有关部门根据批准的征收土地方案，在征收土地公告之日起45日内，以被征收土地的所有权人拟订征收补偿安置方案，并予以公告。
第十五条 征地补偿安置方案公告应包括以下内容：
（一）征收土地的位置、地类、面积、地上附着物和青苗的种类、数量，需要安置的农业人口的数量；
（二）土地补偿费的支付标准、数额、对象和方式；
（三）安置补助费的支付标准、数额、对象和方式；
（四）房屋和其他附着物、青苗补偿标准及支付方式；
（五）农业人员的安置途径；
（六）农民住房安置点的规划选址；
（七）告知被征地权利人对征地补偿安置方案有权利要求听证。
第十六条 被征地权利人应当在公告后5个工作日内提出申请，国土资源部门收到申请后，应当制作听证通知书，并在举行听证的7日前通知听证参加人举行听证的时间和地点。国土资源部门应当自收到申请之日起15日内举行听证，并将听证笔录及结果与征地补偿安置方案报送同级人民政府审批。
第十七条 辖区政府按照征地补偿安置方案，进行征地补偿、房屋及其他附着物的征迁补偿安置工作。
第十八条 征收土地的各项费用应当自征地补偿安置方案批准之日起3个月内全额支付；被征地权利人应当自征地各项费用付清之日起30日内交付土地。
征收农民承包的土地，农业部门应当依法办理土地承包合同变更手续；国土资源部门根据相关资料接收土地并进入土地储备库。
第十九条 对征迁补偿安置有争议的，由辖区政府协调，协调不成的，由批准征收土地的人民政府裁决，但不影响征收土地方案的实施。
第四章 征收补偿
第二十条 征收土地应依法支付土地补偿费、安置补助费、青苗补偿费和地上附着物补偿费。
第二十一条 土地补偿费按《中华人民共和国土地管理法》的规定，采用被征收土地前3年平均年产值乘以倍数补偿方法计算。（具体补偿标准见附件1）
被征收土地年产值，由市农业、国土资源、物价等部门适时确定，报市政府批准后向社会公布。
第二十二条 土地补偿费属农村集体经济组织成员集体所有。土地补偿费等费用的使用、分配办法应当依照法定程序经本集体成员决定。
征收集体所有的土地，应当依法足额支付土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗的补偿费等费用，安排被征地农民的社会保障费用，保障被征地农民的生活，维护被征地农民的合法权益。
第二十三条 安置补助费按照需要安置的农业人口计算。需要安置的农业人口，按照被征收耕地数量除以征地前被征收单位平均每人占用耕地的数量计算（具体补助标准见附件2）。
安置补助费必须专款专用，不得挪作他用。
第二十四条 青苗及地上附着物补偿费属其所有者所有（具体补偿标准见附件3），抢种抢栽的青苗不予补偿。
农村道路、农电、水利、管线等农村基础设施经评估后给予补偿。
第二十五条 因建设和地质勘察需要临时用地的，经批准后，根据临时用地范围，按原地类年产值逐年补偿。使用期满后，立即恢复原状，退还给原使用单位，并增补1年年产值补偿费以弥补损失。
第五章 征收安置
第二十六条 各级政府应建立农业人口及耕地动态统计制度，做好征收土地的基础工作。
第二十七条 征收土地需要安置农业人口的，以货币化补偿为主要的安置形式。
第二十八条 下列人员属于征收安置对象：
（一）1995年第二轮土地联产承包调整前户口迁入被征收土地村民组，有承包土地的；
（二）征收时符合下列情况之一的：
1．1995年后出生且父母享有土地承包权的人员；
2．合法婚入的常住农业人口；
3．原常住农业人口的现役士兵（不含军官、士官）、在校学生；
4．法律法规规定的其他应安置人员。
（三）征收转户或村改居前的村民，依法享有土地承包经营权的在籍常住农业人口。
第二十九条 被征收土地人员的名单按征地调查的程序经辖区政府确认后，将应安置人员名册、户籍证明，土地承包合同送交劳动和社会保障部门办理登记，同时报市国土资源部门备案。
第六章 征迁补偿
第三十条 征迁安置对象应为该农村集体经济组织的成员，依法享有宅基地的人员，并符合下列条件之一：
（一）属于征地应安置的农业人口；
（二）征地公告前是该农村集体经济组织成员，但不享有第二轮土地承包经营权的；
（三）征收转户或村改居前的村民，但不享有土地承包经营权的在籍常住农业人口；
（四）法律法规规定应予安置的其他人员。
第三十一条 符合征迁安置对象的，征迁合法的房屋给予补偿。其中30平方米与政府置换新房，剩余的房屋支付补偿款。
第三十二条 房屋补偿标准（含房屋装潢、水、煤气、电、厨、卫）平房均按不超过每平方米500元，楼房按不超过每平方米800元进行补偿；房前屋后的附着物按每人1000元补偿。
房屋的具体分类及补偿标准由县、区政府制定。
征迁过渡费每人每月120元，回迁安置期限超过18个月的按每人每月240元。
第三十三条 集体土地范围内的住宅房屋从事商业、生产等活动的，由被征迁人负责搬迁，对其生产、经营的设施搬迁不予补偿。
第三十四条 集体土地范围内集体性质的非住宅房屋，按住宅标准以实际面积补偿，不予安置。
第三十五条 非集体组织成员，具有使用权证或有关批准证件的合法房产所有者，房屋按实际面积补偿，不予安置。
第三十六条 具备规划与用地手续，且有工商营业执照的合法生产、经营用房及社会事业用房征迁实行货币化补偿。
第三十七条 违法建筑物、构筑物不予补偿。
第七章 征迁安置
第三十八条 征迁安置一般遵循就地就近安置的原则，并采取以下方式进行：
（一）实行货币化安置的，按上年同类同地段商品房均价结算，商品房均价每年由市政府公布；
（二）实行统一征迁、统一建设的，按下列方式安置：
1．符合第三十条第一项规定的人员，按人均30平方米的建筑面积实行产权调换，由政府无偿提供（人均征迁房屋不足30平方米的按30平方米计算）；经个人申请可按上年度建筑成本均价增购，人均增购不超过15平方米。建筑成本均价每年由政府公布。
2．符合第三十条第二、三项规定的人员，按人均30平方米的建筑面积实行产权调换，由政府无偿提供（人均征迁房屋不足30平方米的按30平方米计算）。
（三）实行自拆自建的，城市规划建设用地范围外的线性工程等单独选址的零星征地，按规划选址无偿提供宅基地，经审批每户宅基地面积不得超过160平方米，按新农村规划要求，由县、区政府组织实施。
在征收安置时领取独生子女光荣证和二女节育的家庭可按照有关规定给予征迁安置奖励。
第三十九条 对不属于安置对象在农村购买住房或农民宅基地的，征迁时不予安置，并按以下方式处理：
（一）本市居民没有住房且没有享受过房改政策的，优先申请经济适用房或廉租房；
（二）对不符合申请经济适用房或廉租房的，由县、区政府负责搬迁。
第四十条 征迁安置房建设按属地管理，由县、区政府负责实施。
第八章 征迁管理
第四十一条 征迁房屋遵循初始登记、初审、审核，实施拆除的程序（县、区政府采取数据保全措施），并实施补偿安置。
第四十二条 辖区政府应当及时将征迁范围、期限、安置方案、被征迁房屋面积、搬迁时间、搬迁序号、回迁安置时间、地点等事项予以公告，并做好宣传解释工作。
第四十三条 征迁房屋由辖区政府统一组织，由持有拆迁资质单位统一拆除。旧材料回收款用于弥补拆迁工作经费不足。
第四十四条 辖区政府要与被征迁人就补偿安置相关事宜签订协议，并负责档案的整理保管工作。
第四十五条 被征迁人应按要求组织自行拆迁；逾期不拆迁的，由乡（镇）政府和街道办事处帮助其拆除；仍拒绝拆除的，由县、区政府责令其限期拆除。
第九章 罚 则
第四十六条 无权批准征收、使用土地的单位或者个人非法批准占用土地的，超越批准权限非法批准占用土地的，不按照土地利用总体规划确定的用途批准用地的，或者违反法律规定的程序批准占用、征收土地的，其批准文件无效，对非法批准征收土地的直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
非法批准、使用的土地应当收回，当事人拒不归还的，按非法占用土地处理。非法批准征收、使用土地，对当事人造成损失的，依法承担赔偿责任。
第四十七条 侵占、挪用征地补偿费用和其他有关费用，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十八条 实施征地拆迁补偿安置的有关工作人员应当认真履行职责。对滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，给予行政处分；构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。
第四十九条 被征地权利人应当自征地各项费用付清之后，在规定的期限内交付被征收土地。逾期未交土地、拒不拆迁的，由国土资源部门限期拆迁责令交出土地，拒不交出土地的，依法申请人民法院强制执行。
第十章 附 则
第五十条 本办法自发布之日起实施至满五年止。2004年12月1日市政府发布的《铜陵市征收土地管理办法》（铜政〔2004〕1号）同时废止。
本办法实施前已公布征迁补偿安置方案的，按照公布的方案实施。
附件：1．土地补偿费标准
2．安置费补助倍数计算表
3．青苗补偿费标准
附件1：
土地补偿费标准
单位：（元/亩）
土地类别
年产值
倍数
补偿标准
农
用
地
耕
地
专业菜地
2400
10
24000
水 田
1200
10
12000
旱 地
1100
10
11000
园地
1500
9
13500
林
地
1000
10
10000
水
面
1500
9
13500
建设用地
1200
7
8400
未利用土地
1200
9
10800
附件2：
安置费补助倍数计算表
单位：（元/亩）
土地类别
人均耕地（亩/人）
倍 数
农
用
地
耕地、园地、林地
0.5以下
18
0.51—0.8
15
0.81以上
12
水 面
10
建设用地
8
未利用地
5
附件3：
青苗补偿费标准
单位：（元/亩）
名 称
补偿金额
蔬菜（专业菜地）
2400
水稻
1200
旱地作物
1100
棉花
1400
水生作物
1000
药材
1500
鱼塘
1500
生姜
4000
果园
1400
林地
1000
